中华人民共和国全国人民代表大会访问印度尼西亚共和国代表团名单(1965年8月6日)

上一篇: 中华人民共和国全国人民代表大会代表团名单(1965年)
下一篇: 中国建设银行关于转发人民银行《关于加强金融机构个人存取款业务管理的通知》的通知

财政部


财政部关于印发《企业会计准则解释第1号》的通知

财会[2007]14号　　


国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政（厅）局，新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：
　　为了进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第1号》，现予印发，请遵照执行。
　　附件：企业会计准则解释第1号



中华人民共和国财政部（章）
二〇〇七年十一月十六日
企业会计准则解释第1号
一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有
者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际
财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执
行日如何调整？
答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、
负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计
后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作
出修正的项目、影响金额及其原因。
原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B
股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对
因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整
的，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。
二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易
或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企
业会计准则未作规范的，如何进行处理？
答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事
项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则
未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符
合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准
则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。
三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中
承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供
激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人
和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发
生的相关费用如何处理？
答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在
租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手
续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较
大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相
同的基础分期计入当期损益。
承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用
化，应按《企业会计准则第17号——借款费用》处理，并按《企
业会计准则第21号——租赁》进行计量。
（二）出租人对经营租赁提供激励措施的，出租人与承租人
应当分别下列情况进行处理：
1.出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租
期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租
期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的
整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内
出租人应当确认租金收入。
2.出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租
金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分
配；承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金
费用余额在租赁期内进行分摊。
（三）企业（建造承包商）为订立合同发生的差旅费、投标
费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以
归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计
入当期损益。
四、企业发行的金融工具应当在满足何种条件时确认为权益
工具？
答：企业将发行的金融工具确认为权益性工具，应当同时满
足下列条件：
（一）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其
他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负
债的合同义务。
（二）该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算
的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发
行方自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，该金融工
具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的
现金或其他金融资产进行结算。其中，所指的发行方自身权益工具
不包括本身通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。
五、嵌入保险合同或嵌入租赁合同中的衍生工具应当如何处理？
答：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
的规定，嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，同时满足有关
条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独的衍
生工具处理。该规定同样适用于嵌入在保险合同中的衍生工具，
除非该嵌入衍生工具本身属于保险合同。
按照保险合同约定，如果投保人在持有保险合同期间，拥有以
固定金额或是以固定金额和相应利率确定的金额退还保险合同选择
权的，即使其行权价格与主保险合同负债的账面价值不同，保险人
也不应将该选择权从保险合同中分拆，仍按保险合同进行处理。但
是，如果退保价值随同某金融变量或者某一与合同一方不特定相关
的非金融变量的变动而变化，嵌入保险合同中的卖出选择权或现金
退保选择权，应适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计
量》；如果持有人实施卖出选择权或现金退保选择权的能力取决于上
述变量变动的，嵌入保险合同中的卖出选择权或现金退保选择权，
也适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
嵌入租赁合同中的衍生工具，应当按照《企业会计准则第22
号——金融工具确认和计量》进行处理。
六、企业如有持有待售的固定资产和其他非流动资产，如何
进行确认和计量？
答：《企业会计准则第4号——固定资产》第二十二条规定，
企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净
残值，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用
后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账
面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产
减值损失计入当期损益。
同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是
企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方
签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。
符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原
则处理，但不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金
融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房
地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。
持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指
作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。
七、企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益
时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处
理？首次执行日对联营企业及合营企业投资存在股权投资借方
差额的，计算投资损益时如何进行调整？企业在首次执行日前持
有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利或利润如
何处理？
答：（一）企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照
《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，应当采用权益
法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的
净损益时，应当考虑以下因素：
投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益
按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此
基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损
失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减
值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公
司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按
照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。
投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合
营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差
额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认
投资损益。
投资企业在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照规
定计算应分得的部分确认应收股利，同时冲减长期股权投资的账
面价值。
（二）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权
投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采
用成本法核算。执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现
金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。
八、企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？
答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影
响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响
程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中
持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应
当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在
首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。
九、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损
益在合并财务报表中产生的暂时性差异是否应当确认递延所得
税？母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，执行新
会计准则后在合并财务报表中如何列报？
答：（一）企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部
销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所
属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债
表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并
利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项
及企业合并相关的递延所得税除外。
（二）执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子公司
的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，
不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。
十、企业改制过程中的资产、负债，应当如何进行确认和计
量？
答：企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债
应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续
核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东
在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出
资产的公允价值及相关费用之和。
熵与环境权
[摘要]环境权的产生，是在全球性环境问题的背景下产生和出现的。环境权的提出，是环境伦理发展的结果，是人类世界观系统化的结果。作者引入热力学中的熵的概念，借以论证环境权的性质，并总结了关于环境权问题理论界的几种观点，最终说明环境权是一种系统权，其本质是系统权利和要素权利的平衡，是一种义务性权利。
[关键字]环境法，环境权，熵
[作者情况] 李飞 山西省晋中市榆次区政法委员会 030600 lolchina@163.com



“我们不要过分陶醉于我们对自然的胜利，对于每一次这样的胜利，自然都报复了我们”①----恩格斯①

引论：环境问题与环境权
自从人类开始有意识地在自然界定居生活以来，以人类居住地为中心的环境退化即宣告开始。所谓环境问题是指“因自然变化或人类活动而引起的环境破坏和环境质量变化，以及由此给人类的生存和发展带来的不利影响”②。环境问题作为人与自然界对抗的产物，自人类产生的那一天就开始出现，可以说，环境问题的产生“可以说明是必然的”。在原始社会时期，由于人类刚刚从森林中走出，人类对于自然的影响和干预还极为微弱，人类对于自然的活动也仅仅以动物性的活动为主，在此阶段，人类对于自然的作用还尚未超出自然的调节能力，也当然不会产生诸如今天的严重的问题，但火的使用，使人类第一次掌握了一种自然资源，由此，人与自然的关系迈进了一个新的阶段，甚至可以说：“人类掌握了对火的使用……是环境变化的罪魁祸首”③。经过两次社会大变革，人类进入了农牧社会时期，此时，人类已经结庐而居，开始开垦荒地，杀伐森林，放养牲畜，对于环境的态度也由消极的适应转化为有限的开发，随着社会生产力的进一步提高，人口持续增加，生产工具的不断革新，逐步产生了小范围的环境问题，过度开垦导致森林破坏，草原退化，水土流失，同时随着城市的出现，环境污染出现了萌芽。但此时由于人口数量，城市规模还非常有限，对于小范围内的环境问题，人类可以通过迁徙来解决问题，故而没有得到人类的重视。伴随着蒸汽机的发明，人类由农耕文明开始向工业文明过渡，机器生产代替了手工织造，生产力水平快速提高，科学技术的大发展，使人类对自然的影响向更深层次发展；人类开始对自然进行掠夺式的开发，大规模的垦伐，化学工业的出现，使自然环境受到严重破坏；世界范围内的城市化和工业化，让环境污染迅速超过了自然系统的自净速度，环境问题上升为局部性问题，八大公害事件正是其最集中的体现。由于局部地区环境的恶化，自然环境进入了全球性全面恶化阶段，全球气候变暖，臭氧层破坏，酸雨，厄尔尼诺现象等一系列全球性环境问题的出现，使得环境问题超越了专家学者的视阈，超越了一国的边界，成为全世界每一个人不得不关注的严重问题。
而环境权，就是在环境全球恶化的背景下产生和发展起来的一项新的权利。对于环境权，蔡守秋教授认为“是环境法律关系主体就其赖以生存发展的环境所享有的基本权利和承担的义务”也有学者认为，“环境权的性质是人权，是一种自得权，是以自负义务的履行为实现手段的保有或维护适应人类生存繁衍的自然环境的人类权利”④
关于究竟什么是环境权，环境权到底是一种怎么样的权利，环境权是不是一项独立的权利，在此姑且不论，但我想从另外一个角度，谈谈我对环境权问题的一些看法。
一、 熵与环境系统
1. 什么是熵
熵（Entropy，希腊文中字义为发展演化）是德国物理学家克劳修斯（R.clsuslus）1854年首先提出的一个热力学状态函数。克劳修斯将熵这个概念引入热力学，用来阐明热力学第二定律。1877年，奥地利物理学家玻耳兹曼提出了玻耳兹曼关系式，建立了熵与系统微观性质的联系，赋予了熵统计学的意义。玻尔兹曼（Boltzmann.L）从分子运动论的角度对熵的含义进行了扩展，认为熵是分子运动混乱程度（无序度）大小的一种测度，是系统无序程度的描述。玻尔兹曼同时给出了熵的计算公式：熵（S）与系统无序度Ω间有如下关系：
S＝ KlnΩ
在该公式中中K即玻尔兹曼常数，ln为自然对数。⑤
由此看来，在一个系统中熵的大小与系统无序度成正比关系，也就是说，系统熵越大则无序度越大；系统无序度越小，则系统的熵值越小。
同时还提出了所谓熵增原理：隔离系统中一切自发过程都是向着熵值增加的方向进行，达到平衡时熵值最大。⑥也就是说，孤立系统总是向着熵值增大，即有序度差的方向发展。对于任何一个开放的系统来说，它与环境系统间都存在着能量和物质的交换。因此，“其熵的变化不仅要考虑系统内部的熵增加，同时还要考虑系统与外界的熵流通。”⑦ 因此对于任何一个系统，其熵值S由两部分组成即：S＝ 外熵变+内熵变 外熵变是指系统与外界交换物质和能量所引起的熵变，也称为熵流；内熵变为系统内部的不可逆过程引起的熵变，也称熵产生。
2. 熵与环境问题
根据热力学第一定律的表述,能量既不会消灭,也不会被创造,能量只能从一种状态转化为另一种状态,由一种形式转化为另一种形式。整个世界的能量是守衡的，换句话说， “太阳底下是没有新鲜的东西” 。单纯的认为能量的守衡而不考虑能量在转化中的损耗，只会导致人们片面的认为自然资源是能被永恒利用的，正因为能量的总量是不变的。但是在现实中却往往与之相反，人类对资源的利用只能导致总量的减少而不会保持不变。这是因为在能量的转化过程中， 能量会产生不可避免的损失，即当从“‘有效的’或‘自由的’能量”变成“‘无效的’或‘封闭的’能量”，我们会因此“得到一定的惩罚”⑧我们损失了能在将来用于做某种功的一定能量，而这个惩罚，就是熵。例如，在燃烧的过程中，在我们获得的热量并不完全相当于燃料本身的能量，这是因为燃料本身的能量一部分转化成了气体，一部分转化为热量，还有一部分转化为了其他的形式。虽然燃烧过程中能量并没有消失，但同一燃料再也无法来做同样的功了。因此污染的本质，其实就是无效能量的增加，是熵的增加。而对于环境破坏来说，其实质是
二环境权理论
环境权理论的提出，与其所依赖的法律价值是密不可分的，从某种意义上说，正是由于法律价值的发展变化，才导致了环境权的产生。环境法律价值或者说环境伦理，其产生的根本原应在于（1）自然科学的新发展导致系统世界观的形成。20世纪以来，随着相对论，量子力学，系统整体实在理论，混沌理论，宇宙全息统一论的提出和发展，人类对世界的认识，已经由孤立的局部的关联，向着整个宇宙系统联系的方向发展。（2）全球性的环境危机给环境伦理的出现提供了现实的需要。关于环境伦理，或者说是价值观，目前学术界主要有以下几种观点（1）泛人道主义 泛人道主义的观点认为惟有人类才有资格获得道德地位，反对把权利概念扩展到动物，但肯定了把权利扩展到后代。这种理论，其实质是“人类中心主义论”对环境污染日益严重情况的一种反映，“保护环境与资源的本质是为了人类更好的生存”“以保证资源可以被更长久的利用”以最终实现经济利益的最大化。 （2）动物权利论 动物权利论又叫感知主义，该理论的观点是把道德范围扩展到动物，但对道德地位的承认不得超出感知生命这一部分，即除花草树木以外的人和动物才是道德的主体。（3）生机主义 生机主义的观点认为“所有生物具有平等的内在的价值”即该观点把所有生命看作是道德主题，包括人，动植物和一切有生命的物体。（4）生态中心主义 这种理论体现在环境法上，就是要求“法律承认自然的权利，确立自然的法律地位”
由于环境伦理的差异，基于环境伦理的环境权，也当然有几种不同的观点。在我国理论界主要有以下两种不同的观点。
1. 环境权是一项基本的，独立的人权，环境权是可分的，包括公民环境权，国家环境权和法人环境权。此种观点，是目前环境法学界的主要观点，但反对此种观点的学者认为“将公民环境权与国家环境权并驾齐驱本身就是一种典型的不完善”。并认为一方面该观点从理论上无法解决一些环境现实问题，如“对濒危动物的保护不是由公民的环境使用权发起的，仰赖这种使用权保护环境在生物多样性方面就会出现盲区，同样，臭氧层空洞，全球气候变暖都不在环境使用权的关怀范围之内。另一方面认为，某些学者倡导的环境权“公权私化”不但不能解决好环境问题，而且回导致环境恶化，因为“从历史上看，在权利从粉张扬之后，人类遇到了严重的环境危机”
2. 环境权是整个人类对整个环境的权利，环境权是不可分的；环境权的实现不是靠主张权利来实现，而是“靠环境义务的履行来实现，靠义务主体对义务的主动履行来实现”不管是怎样的国内外立法，“都应当致力解决环境义务的分担和履行问题”
二、 熵与环境权
在熵理论中，熵的概念的提出者克劳修斯从热力学研究的角度出发将熵定义为：
ds=
其中T是绝对温度，dQ为系统在其所经历的过程中吸收的热量。⑨借鉴熵的计算公式到法学领域，笔者认为，法学中的“熵”存在下列关系：
ds=
下面就这一关系分别论述：
人类社会是自然系统的一部分，由于一开始在对于自然的态度上是以人类中心主义为主要理论，因此此时的人类活动都是在不考虑自然环境的基础上进行的，这样必然导致作为要素的人类权利的无限扩大；同时相对于自然环境来说，自人类开始产生的那一天起，自然的“权利”就开始不断萎缩。根据上面的关系，自然权利的减少和人类权利的递增，必然导致整个系统熵值的增大，如此以来，环境问题便产生了。关于环境自我调节能力的考虑，其实质其实是一种负熵的增加。由于整个地球在运动过程中与外部宇宙环境（主要是太阳）发生着物质和能量的交换，因而对于输入地球环境系统的能量，从熵理论看来，其实是一种负熵，即增加了系统的有序性而降低了无序性。由于S=S内+S外，人类活动导致整个地球内熵值的增加，而由于负熵的进入，对于系统总熵值减慢了其增加的速度，因而产生了系统的自我调节能力，所以换句话说，环境问题的产生，是系统内部熵的增加速度大于负熵进入系统的速度。
对于动物权利论的观点，从系统的观点看来，动物权利论的本质是通过对动物个体生存的报务来保护各种动物在系统内的地位不受干涉，以维持在系统中的平衡而不至于退出系统，遭到灭绝。所以，对于单个的动物来讲，其并不享有所谓“环境权”而对于由该单个生物组成的整个种群来看，则有在系统中维持平衡的权利。
对于单个的人来说，个体权利是整个社会权利的组成部分，由于个体总是要求其权利的不断增加，所以为了维持整个系统熵的平衡，就需要社会权利的增加，或者说是权力的增加。因此，国家权利也要迎合个人权利的需要，要不断的变化发展，以维持系统熵以最小值出现。但如果无限增大社会权利而减小个体权利，纵然可以使得系统熵增加的速度减小，但又必然使整个系统向封闭的方向发展，最终导致系统的死亡和崩溃。因此，个体权利与社会权利必须相互对应，协调发展在平衡中求得进步，因而对于把环境权划分为个人环境权，国家环境权，法人环境权，是具有相当的意义。
从可持续发展的角度看，要素权利不仅包含着当代要素之间的平衡，而且也包含着纵向代际之间的平衡，由于本代的无序发展必然导致系统熵的增加，而红带对于前代所产生的熵，必然会付出比以前更多的功来鉴赏，而这样又导致更多熵的产生，最终使得整个系统熵的更大尺度的增加。
从环境权的属性来看，环境权必然是一种义务性为主的权利，这是因为从内容上看，环境权最具体的表现就是保证有足够的饮水，纯净的空气等，以实现健康生存。而从权利的实现来看，无非是使熵值增加速度减缓，最终实现与负熵进入速度的平衡，这一方面需要社会权利的适度增加，另一方面又需要个体权利的适度减少，而权利的减少则意味着义务的增加，因而从系统的观点来看，环境权是一种义务为主的权利，所以对影响环境的所有主题普遍设定义务，并要他们履行义务是实现环境权，也是实现对环境有效保护的唯一出路。
经过上述分析，我们的出如下结论：
环境权是一种系统权，既包括整个系统的权利，又包含系统各要素的权利，其权利实质在于维护各要素在系统中的平衡，使得系统熵以最小的值出现，以保证整个系统的可持续发展。

参考资料：
① 1.恩格斯著《自然辩证法》《马克思恩格斯全集》20卷 人民出版社P519
② 吕忠梅著，《环境资源法学》 中国法制出版社
③ 汪劲著，《中国环境法原理》北京大学出版社 P3
④ 人大复印资料《经济法学 劳动法学》2004年2月 田其云等 《我国环境资源法学研究新进展》P77
⑤ 韩渊丰著，区域地理理论与方法［M］．陕西师范大学出版社 第三节
⑥ 物理化学------天津大学版”第四版教材
⑦ 同⑤
⑧ 《熵：一种新的世界观》(上海译文出版社1987年版)。吕明、袁舟译